Интеллектуальная собственность - вопросы налогообложения

С выходом Налогового Кодекса РФ часто возникают вопросы его применения, в том числе и для построения налоговой стратегии предприятия в отношении объектов интеллектуальной собственности.

Налоговым кодексом (статья 256 НК РФ) предусмотрено, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то есть их стоимость списывается на расходы через амортизацию. При этом в статье 264 НК РФ упоминаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности в перечне прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налоговый Кодекс дает возможность налогоплательщику оптимизировать налоговые платежи путем использования объектов интеллектуальной собственности.

Рассмотрим нормы Налогового Кодекса более подробно. Согласно пункту 1 статьи 256 НК к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности (объекты интеллектуальной собственности), которые находятся у налогоплательщика на правах собственности и используются им для извлечения дохода, при этом их стоимость погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования результатов интеллектуальной деятельности должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна быть не менее 10000 рублей.

Таким образом, объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом в случае, если налогоплательщик обладает исключительными правами на них, а исключительное право на объект интеллектуальной собственности предполагает наличие абсолютных правомочий правообладателя для использования и защиты этого объекта в отношении любых третьих лиц. В то время как неисключительное право предполагает предоставление права на использование объекта интеллектуальной собственности с сохранением у правообладателя права на предоставление правомочий третьим лицам, например, в случае продажи неисключительной лицензии.

Следует отметить, что по договору передачи исключительных прав на интеллектуальную собственность плата может быть установлена либо твердой суммой (поушарный платеж), либо в виде периодических платежей или процентов с каждого проданного объекта (роялти).
Очевидно из подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, что в состав прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения, включаются платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности. Этим пунктом регулируется порядок учета платежей за предоставленные неисключительные права, так как речь здесь идет о платежах за пользование, а не об оплате за приобретенные права.

В подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ указывается, что не амортизируются приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности (объекты интеллектуальной собственности), если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производится периодическими платежами. Если договором о передаче прав на интеллектуальную собственность установлена плата в виде твердой суммы (поушарный платеж), то, определив срок полезного использования нематериального актива, можно рассчитать амортизационные отчисления.
В случае если плата установлена в виде платежей за определенный период, то нет необходимости рассчитывать сумму расходов через амортизацию и искусственно устанавливать сроки использования актива, так как на основании договора можно точно узнать расход организации по оплате актива в каждом налоговом периоде. Кроме того, если плата по договору установлена в форме периодических платежей, то невозможно рассчитать в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальную стоимость актива, которая является основанием для расчета амортизации.

Следовательно, хотя периодические платежи, соответствующие критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, на первый взгляд не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу посредством переноса этой суммы через амортизацию, она может быть непосредственно включена в состав расходов, в том числе и на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Резюмируя, отметим, что отнесение результатов интеллектуальной деятельности к амортизируемому имуществу зависит от характера прав - исключительные или неисключительные права на подобные объекты. Через амортизацию можно списать стоимость исключительных прав, оцененных в поушарной форме. Стоимость неисключительных прав, также как и сумма роялти за исключительные права, должна приниматься в составе прочих расходов к налогообложению.